Учтем товары одинаково
Вести бухгалтерский и налоговый учет по единым правилам сложно, а порой и вовсе невозможно. Поэтому лучше решать проблему осторожно и постепенно – на отдельных его участках
Обычно налоговый учет пытаются подстроить под бухгалтерский, применяя единые методы оценки и списания материалов, основных средств, готовой продукции и т. д. Однако это можно сделать не всегда. Бывают ситуации, когда лучше поступить наоборот – подтянуть бухгалтерский учет к налоговому. Учет товаров – это как раз тот случай.
По бухгалтерии
Проблема эта касается многих, ведь среди отечественных фирм большинство – торговые. Да и производственные предприятия наряду с собственной продукцией часто продают сопутствующие товары. А вот принимать их к учету приходится в разной оценке.
Цены, указанные в накладной, включаются в себестоимость товаров как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Здесь проблем нет. Камнем преткновения являются прочие затраты, которые связаны с заготовкой и доставкой товаров. К ним относятся ввозные таможенные пошлины, транспортные расходы (если они не включены в цену приобретения товаров), комиссионные вознаграждения посредникам, страховка, проценты по кредитам банка или поставщика. Если сотрудник ездил за товарами в другой регион, то и суммы его командировочных придется включить в стоимость товаров.
В бухгалтерском учете подобные затраты увеличивают фактическую себестоимость товаров. Этого требуют пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 «Учет товарно-материальных ценностей» (см. таблицу).
В налоговом учете
На первый взгляд (и это распространенное мнение) в налоговом учете все происходит по тому же сценарию. Ведь, согласно пункту 2 ст. 254 Налогового кодекса, стоимость товарно-материальных ценностей определяется исходя из цен их приобретения. Причем она включает комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их покупкой.
В действительности это правило относится только к материалам и основным средствам. О том, как учитывать товары, сказано в подпункте 3 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Он разрешает уменьшать доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения.
Порядок ее формирования определен статьей 320 Налогового кодекса. Но прямого определения такой стоимости вы здесь не найдете. А вот расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров кодекс однозначно относит к издержкам обращения. При этом их покупная стоимость сюда не входит. Поэтому в письме МНС от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 чиновники еще раз уточнили, что для налогового учета покупная стоимость товаров равна контрактной (договорной) цене их приобретения.
Для расчета налога на прибыль кодекс делит все затраты на прямые и косвенные.
К первым относятся покупная стоимость товаров и расходы на их доставку до склада, если они не включены в цену покупки. Обратите внимание, что транспортные расходы списываются по среднему проценту пропорционально списанию товаров. Как это сделать, разъяснено в пункте 3 статьи 320 Налогового кодекса.
Все остальные затраты (кроме внереализационных) считаются косвенными и полностью относятся на расходы текущего месяца.
Есть контакт
Раздвоение оценок налицо. Избежать его можно, если по бухгалтерии тоже учитывать товары в контрактных ценах. Для учета прочих расходов придется использовать столь нелюбимые бухгалтерами счета 15 и 16.
 | 1 | 2 | 3 |
| Книжный магазин Большой выбор книг в интернет-магазине |
| Бюджетирование Ресурсное и финансовое планирование при составлении бюджета предприятия |
| План производства Оптимизация многовариантного производства при ресурсных ограничениях |
| Себестоимость Калькулирование плановой и фактической себестоимостей продукции и услуг |
| Финансовый анализ Анализ бухгалтеской отчетности в MS Excel в документы MS Word |
| Самиздат Статьи и публикации наших партнеров |
Бухгалтерский учет Учебник написан в соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. и вступившим в силу с 1 января 2001 г. Даны основные принципы и базовые общепринятые правила ведения бухгалтерского учета, обработки и подготовки информации финансового характера, что позволяет использовать систему учетной информации в процессе принятия управленческих решений для планирования и организации бизнеса. Используются различные бухгалтерские схемы, предложены практическое задание по теории бухгалтерского учета, сквозной цифровой пример по финансовому учету; каждую главу дополняют контрольные вопросы, тесты и перечень основных терминов и определений, используемых в бухгалтерском учете. Для студентов экономических вузов и специальностей, а также специалистов - теоретиков и практиков бухгалтерского учета работников соответствующих служб предприятий и организаций.
Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету. Часть 2. Пособие по преподаванию кейс-задачи "Бухгалтерский учет на промышленном предприятии" Пособие - одно из составных частей учебного модуля "Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету" - является руководством для преподавателей по организации учебного процесса по дисциплине СД.07 "Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету". Пособие по преподаванию написано коллективом авторов на основе практикума по решению кейс-задачи "Бухгалтерский учет на промышленном предприятии" (часть 1). Для преподавателей экономических вузов, а также слушателей курсов повышения квалификации.
Бухгалтерский учет. Практикум Сборник составлен по программам курсов экономических неучетных специальностей и содержит материалы по основам бухгалтерского учета и организации бухгалтерского учета на предприятиях разных организационных форм и различных форм собственности. Учебный материал расположен по темам бухгалтерского учета и состоит из частных задач по каждой теме. Каждую тему завершают задачи, представленные в виде тестов и направленные на усвоение базовых категорий и правил ведения бухгалтерского учета, а также его понятийного аппарата. Приведена сквозная ситуационная задача по основным участкам ведения бухгалтерского учета на предприятии; включены решения приводимых задач. Пособие предназначено в первую очередь для студентов высших учебных заведений, учащихся техникумов, слушателей курсов и школ подготовки и переподготовки работников экономических специальностей, а также всех интересующихся практической организацией бухгалтерского учета на предприятиях.
Нормируемые расходы. Бухгалтерский учет и налогообложение В издании рассматриваются для целей бухгалтерского учета и налогообложения расходы на служебные командировки, расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей или мотоциклов, расходы на обязательное и добровольное страхование, нормы естественной убыли, расходы на освоение природных ресурсов.
Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами В книге рассмотрена методология бухгалтерского учета товаров в организациях оптово-розничной торговли с момента их закупки и прочего поступления до момента их реализации покупателям, мены, безвозмездной передачи и прочего выбытия. Подробно представлены различные варианты поставок, хранения и продаж товаров при учете их по фактической стоимости приобретения и по продажной (розничной) стоимости с отдельным учетом наценок (скидок). В книге также подробно рассмотрены: договорная политика организаций в области продаж; первичные документы по учету товаров; ценообразование и создание различных типов прайс-листов для покупателей; способы привлечения и поощрения покупателей; применение контрольно-кассовой техники в наличных расчетах с покупателями товаров; оформление витрин и торговых залов; организация выкладки товаров, мест их хранения и продаж; другие сведения. Книга содержит более 1100 основных бухгалтерских проводок, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета...
Инвентаризация. Бухгалтерский учет и налогообложение Инвентаризация - это прием бухгалтерского учета, при котором проверяется фактическое наличие имущества организации на определенную дату. Инвентаризация позволяет проверить соблюдение правил и условий хранения материальных ценностей, денежных средств, ведения складского хозяйства и реальности данных учета, содержания и эксплуатации машин, оборудования, других объектов основных средств организации, а также в большой степени предотвращает такие негативные явления, как хищения имущества работниками организации. В данной книге подробно рассматривается порядок проведения инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, финансовых вложений, денежных средств и документов, расчетов, резервов предстоящих расходов. Все важные моменты при проведении инвентаризации проиллюстрированы практическими примерами.
Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях Рассматривается организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.04 № 70н, которая предусматривает применение нового Плана счетов в бюджетных учреждениях с 1 октября 2005 г. Правила учета активов, обязательств и финансовых результатов иллюстрируются цифровыми примерами. Для бухгалтерских служб бюджетных учреждений, а также студентов экономических вузов, изучающих бухгалтерский учет.
Учет и анализ основных средств промышленных предприятий В настоящем издании описывается общая методология учета основных средств промышленных предприятий; критически осмысливается действующее законодательство по учету основных средств с точки зрения его согласованности, полноты и целесообразности; выявляются практические проблемы постановки и ведения бухгалтерского и налогового учета основных средств; анализируются возможные схемы по оптимизации налоговых платежей при совершении операций с основными средствами. Во второй главе на примере судостроительных и судоремонтных предприятий рассмотрены существующие методики анализа использования и состояния основных средств, а также предложен ряд аналитических показателей, необходимых для решения задач анализа состояния, движения и структуры основных фондов, оценки эффективности использования основных средств и т. д. Материал книги полезен при составлении аналитического заключения, а также пояснительной записки к годовому финансовому отчету. Предназначено для студентов, аспирантов и...
Бухгалтерский учет в розничной торговле Данное издание является практическим пособием по бухгалтерскому учету в розничной торговле. Наряду с общими для всех предприятий объектами учета в книге особое внимание уделено учету товарных запасов, реализации, документальному оформлению операций. Издание снабжено образцами заполнения используемых документов, а также в книге приведено множество примеров бухгалтерских проводок. Наиболее сложные моменты проиллюстрированы цифровыми примерами, что облегчает их понимание. Кроме того, пособие освещает вопросы налогообложения и отчетности торговых предприятий. Материал особым образом систематизирован, содержит множество различных примеров, что делает его полезным как для лиц, изучающих бухгалтерский учет торговых организаций, так и бухгалтеров-практиков.
Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО. Приложение к журналу "Бухгалтерский учет", №12 В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 2011 г. №156н журнал "Бухгалтерский учет" определен официальным печатным изданием для опубликования Международных стандартов финансовой отчетности, разъяснений к ним, а также изменений, которые вносятся в эти стандарты и их Разъяснения, иных документов, определенных Фондом Международных стандартов финансовой отчетности в качестве неотъемлемой части МСФО и (или) их Разъяснений. На основании приказа Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 2011 г. №160н Международные стандарты финансовой отчетности и Разъяснения к ним вступают в силу на территории Российской Федерации со дня их официального опубликования в журнале "Бухгалтерский учет".